© В.Д. Бджола
доцент кафедры "Финансовый
менеджмент" РГЭУ "РИНХ", к.э.н., докторант

ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНЫЙ АНАЛИЗ И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ ОПТИМИЗАЦИИ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ ПРЕДПРИЯТИЙ

       Процесс оптимизации финансовых потоков (ФП) предполагает постановку и решение целого ряда проблем и задач в различных областях деятельности предприятия. Одной из таких проблем и, пожалуй, наиболее значимой является снижение затрат на производство продукции, чему, безусловно, предшествует их всесторонний анализ и диагностика. Международная и отечественная методология и практика знают большое количество приемов и методов проведения такого анализа. Одним из них является метод функционально-стоимостного анализа (ФСА).

       Как показывает опыт, ФСА выступает одним из наиболее результативных инструментов, позволяющих решать в комплексе задачи обеспечения экономии ресурсов, конкурентоспособности выпускаемой продукции, достижения наибольшей эффективности производства. Интерес к ФСА как методу активной технико-экономической диагностики и оптимизации объектов обусловлен многолетним и достаточно успешным применением его в различных отраслях народного хозяйства. При правильном его обосновании и применении обеспечивается снижение себестоимости продукции в среднем на 20-25%; это гораздо больше, чем при использовании других методов оптимизации издержек производства.

       Кроме того, опыт применения ФСА для поиска направлений и разработки мероприятий по снижению затрат производства и реализации продукции показывает, что это высокоэффективный метод, обеспечивающий возможность оптимизации соотношения между формами конкретного проявления потребительной стоимости и стоимости, своевременного предупреждения или устранения функционально излишних затрат.

       Для использования ФСА в процессе оптимизации ФП следует, прежде всего, определиться с его содержанием и сущностью, организационными основами и понятиями, необходимыми для проведения этой работы.

       В связи с этим представляется, что под объектом ФСА следует понимать подвергаемый исследованию процесс, структуру формирования ФП на основе использования функционального подхода. В свою очередь, функциональный подход предусматривает рассмотрение объекта не в его конкретной форме, а как совокупность функций, которые он должен выполнять. Следует отметить, что в данном случае функция определяется как отвлеченная, то есть не связанная с конкретными методами исполнения характеристика действия, воздействия объекта или его способности удовлетворять определенные потребительские свойства. Причем каждая из функций объекта анализируется с позиции возможных принципов и способов исполнения с помощью совокупности специальных приемов. При этом выделяются производственные затраты на функцию, т.е. издержки, связанные с изготовлением материального носителя функции, методов, способствующих ее исполнению.

       Как инструмент оптимизации ФП метод ФСА представляет собой совокупность или программу действий, сочетающих организационные средства, научно-методические и технико-экономические приемы, нацеленные на обнаружение, предупреждение, сокращение или ликвидацию излишних затрат.

       Величина затрат - один из основных показателей эффективности работы предприятия, его конкурентоспособности. Общеизвестно, что если издержки производства двух вещей одинаковы, то полезность будет решающим моментом в определении их сравнительной стоимости. Полезность труда выражается в потребительной стоимости его продукта; вещь не может быть стоимостью, не будучи предметом потребления. Если она бесполезна, то и затраченный на нее труд бесполезен, не считается за труд и потому не образует никакой стоимости.

       Это важное методологическое положение является основополагающим для управления затратами живого и овеществленного труда. Разные формы соединения факторов производства (труда, предметов и средств труда) в процессе производства материальных благ ведут к разному уровню затрат используемых ресурсов. Размер их при среднем уровне умелости и интенсивности труда представляет общественно необходимые затраты. Однако затраты не являются строго определенной, неизменной величиной. Новые методы технологии и организации производства, новые материалы и техника изменяют среднюю умелость, ведут к удешевлению продукта труда, к сокращению затрат. Поэтому о затратах практически всегда можно сказать, что их существующий уровень превышает общественно необходимый.

       Разница между фактически производимыми затратами труда и его общественно необходимой величиной представляет категорию бесполезного труда, излишних затрат. ФСА призван дать оценку затрат на создание и использование труда на основе потребительной стоимости. Его основное назначение состоит в поиске резервов снижения затрат, в целенаправленном изменении соотношения между полезными и излишними затратами совокупного труда.

       ФСА обладает рядом специфических особенностей, которые обусловлены рядом причин. Так, ФСА исходит, прежде всего, из той предпосылки, что объектом исследования должны быть не результаты той или иной деятельности как таковые (изделия, процессы и т. д.), а выполняемые ими функции. Это обосновано тем, что именно функции продукта труда удовлетворяют какую-то общественную потребность. Такой подход к управлению затратами через функции продукта труда является принципиально новым, отличным от традиционных методов анализа и открывает широкие возможности для творческого поиска.

       Поэтому первой особенностью ФСА является функциональный подход, при котором объект рассматривается как комплекс функций, исходя из чего понятие "объект ФСА" можно дополнить учетом и анализом технологии и организации производства, системы управления, транспортной, контрольной или другой иной операцией, сопутствующей процессу оптимизации ФП.

       Качественный аспект потребительского свойства, то есть тот аспект, который отличает одно потребительское свойство от другого, получил в анализе затрат название функции. Функция, следовательно, представляет качественно определяемый аспект потребительного свойства. Формулировка каждой функции должна по возможности быть изложена двумя словами - сказуемым и подлежащим. Например, касательно рассматриваемой проблемы объект анализа - затраты на осуществление определенного процесса, их наиболее характерная функция - способствовать оптимизации этого процесса.

       Все функции делятся на следующие группы: основные, для осуществления которых предназначен данный объект; вспомогательные, способствующие экономичному, надежному осуществлению основных функций, и бесполезные, ненужные, которые не несут полной нагрузки и могут быть без ущерба ликвидированы вместе с их материальными носителями (видами работ, формами документации и т.п.).

       Анализ еще не осуществленных затрат - следующая особенность ФСА. При традиционном подходе к исследованию затрат внимание аналитиков сосредоточивается на том, каким способом осуществлен вид деятельности, работ. В этом случае затраты "складываются" в процессе производства и к ним относятся как к следствию. При функциональном подходе рассматривается не конкретная форма объекта ФСА, а полезные свойства, которые гарантировали бы соблюдение интересов потребителя, пользователя.

       Из этого вытекает следующая особенность ФСА - подход с позиции конечного результата, что обеспечивает решение поставленной проблемы. В ФСА проявляется единство важнейших факторов организации производственных процессов в целом и отдельных их видов: уменьшение затрат и улучшение их качественных характеристик.

       Главным назначением ФСА является не просто лучшее использование финансовых ресурсов с помощью более эффективных способов производства и реализации продукции, организации процесса, а разработка и реализация системы мероприятий, позволяющей иметь постоянный приток новых идей и вариантов решений различных технико-экономических задач. Поэтому в ФСА соединяются инженерные и экономические знания с целью оптимизации метода реализации функций, успешно используются передовые приемы и элементы инженерно-логического, экономического и финансового анализа, что так же является особенностью ФСА и отличает его от традиционных методов анализа.

       Особенностью ФСА является также преобладание нетрадиционных, нестандартных подходов, отказ разработчика, аналитика от привычек и традиций, что предполагает поиск принципиально новых вариантов решений. Это достигается за счет абстрагирования от конкретного объекта и перехода к абстрактному образу, что открывает огромное поле деятельности и дает свободу творческого поиска.

       Важное условие эффективного применения ФСА - четкая последовательность его проведения, включающая в себя несколько взаимоувязанных этапов. Эта последовательность должна носить обязательный характер: приступать к очередному этапу нельзя, не выполнив полного объема работ предыдущего этапа. Как показывает изучение опыта ФСА, работы по его организации и проведению предусматривают следующие основные этапы: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный.

       Подготовительный этап: основная задача - выбор объекта анализа, определение сроков проведения и назначения исполнителей, подготовка перечня необходимых материалов. Данный этап включает:

• обучение специалистов основам ФСА;
• выбор объекта анализа с соответствующим технико-экономическим обоснованием;
• определение конкретных задач и целей анализа;
• подготовка перечня информационных материалов об объекте и заданий по их получению;
• составление и обсуждение плана проведения анализа конкретного объекта;
• издание приказа, утверждающего рабочий план проведения ФСА, сроки выполнения работы, состав исполнителей.
  

       Работу на этом этапе следует проводить в две стадии. На первой обеспечивается готовность коллектива к применению ФСА, создается временная рабочая группа из специалистов данного предприятия и формулируется цель для данного конкретного случая. На второй стадии происходит выбор конкретных объектов анализа, привязка общих основ и методологии ФСА к решению определенных проблем, тщательный анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

       Выбор объекта ФСА может идти двумя путями. Первый - это использование метода для решения острых проблем, которые явно видны руководству предприятия и сдерживают, по общему мнению, получение более высоких производственных результатов. Второй путь - более углубленное исследование при выборе объекта ФСА, использование метода при разработке новой схемы формирования и движения ФП.

       Информационный этап направлен на сбор, систематизацию и всестороннее изучение информации по исследуемому объекту; он включает следующий перечень работ:

• сбор и систематизация оптимального количества информации о процессах и средствах создания объекта анализа и его аналогах;
• изучение объектов анализа, его аналогов и затрат на их создание и функционирование;
• составление структурной модели объекта анализа, раскрывающей взаимосвязи его элементов, определение затрат и их структуры на стадиях разработки, производства и использования объекта ФСА.
  

       Состав информации, необходимой для проведения ФСА, охватывает изучение количественных и качественных характеристик объекта исследования и оптимизации.

       Задачей следующего, аналитического, этапа является анализ функций и затрат на их осуществление как по объекту ФСА в целом, так и по составляющим его элементам. Данный этап предусматривает:

• формулирование всех возможных функций объекта анализа и его составных частей;
• группировка функций на основные, вспомогательные, ненужные, построение функциональной модели объекта, оценка значимости функций;
• оценка затрат, связанных с осуществлением выявленных функций, сопоставление значимости функций и затрат на их реализацию, выделение функциональных зон.
  

       Основным назначением аналитического этапа является определение наиболее важных задач по выдвижению идей и вариантов решений для совершенствования исследуемого объекта, исходя из его функций и затрат на их осуществление. При этом исследование обычно начинается непосредственно с анализа объекта ФСА в целом. Проводится более глубокое изучение объекта с тем, чтобы из всего комплекса проблем, связанных с его оптимизацией, выделить те, решение которых принесет наибольший экономический эффект. Для этого работы на данном этапе проводятся в следующей последовательности:

• составляется структурная схема объекта ФСА;
• анализируются функции и строится функциональная структура объекта;
• производится оценка функций объекта и обосновывается очередность проведения ФСА;
• строится функционально-стоимостная диаграмма значимости функций объекта и затрат на их осуществление.
  

       Творческий этап: основная задача - разработка вариантов упрощения, улучшения объекта ФСА, обсуждение раз-личных предложений по этому поводу и отбор из них наиболее экономичных и реальных. Перечень работ: уточнение направления и задач поиска новых решений, выработка предложений по совершенствованию объекта, анализ и предварительный отбор предложений для реализации, их систематизация.

       Основное назначение творческого этапа состоит в обеспечении комбинирования тех знаний и того опыта, которые бы дали возможность найти наиболее оптимальные решения. Это чрезвычайно сложно. Редко отдельные элементы комбинации равнозначны. В большинстве случаев решение зависит от комбинации немногих решений, в то время как остальные элементы неизбежно будут вытекать из полученной комбинации. ФСА показывает, что выполнение той или иной функции нередко возможно более чем десятью принципиально различными путями. При этом половина из них не дают оптимального решения. Появление инноваций часто обусловлено не новыми научными знаниями, а в большинстве случаев является новыми комбинациями давно известных решений. Этот этап начинается с уточнения направления поиска новых решений, в результате чего разрабатывается несколько вариантов отличного от существующего исполнения требуемых функций.

       В результате проведения следующего, исследовательского этапа, осуществляется отбор из числа предложенных на творческом этапе вариантов наиболее рациональных. Основными задачами данного этапа являются: предварительная оценка выдвинутых вариантов предложений с целью исключения нецелесообразных, рассмотрение вариантов совместно со специалистами заинтересованных служб, ранжирование и отбор наиболее рациональных вариантов для рассмотрения их на следующем этапе.

       Рекомендательный этап - разработка рекомендаций по совершенствованию объекта ФСА и принятие обоснованных решений по их реализации - предусматривает: проведение соответствующими службами экспертизы отобранных на предшествующем этапе предложений, представление рекомендаций на обсуждение руководству и руководящим органам по ФСА, оформление рекомендаций по окончательному решению с технико-экономическими расчетами, составление и утверждение плана-графика внедрения рекомендаций.

       Таким образом, для ФСА характерно последовательное, поэтапное выполнение работ, начиная с выбора объекта анализа и сбора имеющейся информации и заканчивая выработкой предложений по изменению исследуемого объекта, направленных на снижение затрат.

       Проведение ФСА возлагается на творческий коллектив, включающий специалистов, владеющих основами ФСА (постоянная исследовательская группа), руководителей отделов и служб, а также передовых рабочих-рационализаторов и ведущих специалистов предприятий (временная исследовательская группа). Координацию деятельности постоянной и временной групп осуществляет центральная группа ФСА, которая одобряет принятые решения и рекомендует их к внедрению.

       ФСА как высокоэффективный универсальный метод снижения издержек широко применяется в настоящее время в таких капиталистических странах, как США, Канада, Япония, Англия, ФРГ. Постоянно расширяется не только география распространения ФСА, но и сфера его применения. Сначала этот метод использовался только для совершенствования конструкций изделий, уже освоенных производством, затем его начали применять и на стадии проектирования. В настоящее время в число объектов ФСА входят не только конструкции уже существующих или только разрабатываемых изделий, но и технологические процессы, строительные объекты, процессы управления, то есть практически все, что связано с необходимостью осуществления каких-либо затрат. ФСА используется в этих странах как метод рационализации производства, рассматривается как вспомогательный инструмент управления экономикой.

       У нас в стране ФСА как метод выявления внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости использовался в электротехнической, электронной, угольной промышленности, в химическом и нефтяном машиностроении, в машиностроении для легкой и пищевой промышленности. Вместе с тем, в настоящее время практически отсутствуют методические разработки по этому вопросу, учитывающие происшедшие изменения в экономике нашей страны и современные условия работы отечественных предприятий.

       Поэтому существует настоятельная необходимость в разработке методических основ и практических рекомендаций по применению методов ФСА в рыночных условиях хозяйствования с учетом специфики деятельности российских предприятий. Основными задачами таких разработок на современном этапе являются:

• ознакомление практических работников с сущностью и порядком проведения функционально-стоимостного анализа;
• предоставление специалистам возможности приобрести определенные навыки по практическому применению ФСА в решении конкретных задач;
• обоснование экономических последствий от применения ФСА и показ их связи с повышением эффективности производства в целом и оптимизацией ФП, в частности.